Учет кредитов и займов. Шпаргалка: Учет кредитов банка и займов
Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.
Учет кредитов и займов
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
- дебет счетов 51, 52,
кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств; - дебет счетов 66, 67,
кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В зависимости от целей, на которые получен согласно [ , проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.
Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.
Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.
Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:
- 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.
Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:
- 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.
Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".
Учет займов и целевого финансирования
Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из , отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.
Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;
дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.
В условиях развития рыночных отношений предприятия могут и должны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.
На данном этапе всё большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъёма производства.
Соответственно в этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов, который зависит от знания руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Актуальность данной работывидится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.
Цель работы состоит в том, чтобы рассмотреть теоретическую базу учета кредитов банков и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия ЗАО «Полярис».
Объект исследования – ЗАО «Полярис».
Предмет исследования - учет кредитов и займов.
Поставленная цель реализуется решением следующих задач:
- бухгалтерский учет операций с кредитами и займами;
- порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности;
- на основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.
При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
1.1 Общие положения
Вначале рассмотрим, что понимается под договором займа и кредитным договором.
В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) (Приложение 1) под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором (Приложение 2). При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.
При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.
По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.
Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные отличия договора займа от кредитного договора
1.2 Классификация кредитов и займов. Их учет
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Налоговый Кодекс РФ (далее - НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли (Приложение 3).
Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:
По форме заключенного договора;
По способу привлечения заемных средств;
По сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.
а) Кредиты по форме заключенного договораподразделяются на следующие виды:
Кредитный договор;
Договор товарного кредита;
Договор коммерческого кредита;
Договор бюджетного кредита.
Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.
По договору коммерческого кредитасогласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.
Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.
Займы по форме заключенного договораподразделяются на следующие виды:
Договор займа;
Договор государственного займа;
Договор целевого займа.
Как уже оговаривалось, предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа.При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).
Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.
Вексель- это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).
в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:
Краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
Долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев) (Приложение 4).
Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.
Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения.
1.3 Учет кредитов банка и займов
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств (табл. 2 и 3).
Таблица 2
Таблица 3
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:
Изменения применяемых методов учета;
Изменения законодательства по налогам и сборам. Подтверждением данных налогового учета являются:
Первичные учетные документы;
Аналитические регистры налогового учета;
Расчет налоговой базы.
Требования, предъявляемые к форме и порядку составления аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Наименование регистра;
Дату (период) составления;
Измерители операций в денежном и натуральном (если возможно) выражении;
Подпись, расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.
Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или на любых машинных носителях.
2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПОЛЯРИС»
Как было сказано ранее, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование, являясь необходимым средством для развития предприятия, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить все вышесказанное рассмотрим несколько вариантов учета кредитов и займов на примере организации-заемщике ЗАО «Полярис».
2.1 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности
ЗАО «Полярис» получило 1 марта 2010 года кредит в КБ «СКБ» в размере 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90% годовых.
Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2010 года от «Сбербанка» получен кредит в размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45% годовых.
Ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 70% годовых. Учетной политикой ЗАО «Полярис» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за март 2010 года:
1) Проценты по полученному кредиту в КБ «СКБ» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).
2) До получения кредита в «Сбербанке» у ЗАО «Полярис» отсутствовали долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2010 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).
Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.
3) Величина процентов в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при налогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.
Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» Расчета налога на прибыль.
Рассчитаем размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли за апрель 2010 года:
1) Рассчитаем величину процентов, подлежащих уплате согласно условиям кредитных договоров.
Проценты по кредиту, уплачиваемые КБ «СКБ» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).
Проценты по кредиту, уплачиваемые «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес).
2) Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).
3) Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:
По кредиту от КБ «СКБ» отклонение от среднего уровня процентов составляет 22,5% (90 - 67,5).
Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
По кредиту от «Сбербанка» отклонение от среднего уровня процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).
По данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.
4) По каждому кредиту величины процентов по рассчитанному среднему уровню процентов, составят:
По кредиту от КБ «СКБ» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 %: 12 мес);
По кредиту от «Сбербанка» - 6750руб. (120 000 х 67,5%: 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.
2.2 Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организации-заемщике
займ кредит бухгалтерский учет
ЗАО «Полярис» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Полярис» был получен 10 февраля 2011 года.
Проценты по займу уплачены ЗАО «Полярис» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.
Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).
В бухгалтерском учете ЗАО «Полярис» будут сделаны следующие записи:
| Дата бухгалтерской записи | Бухгалтерская проводка | Содержание операции | |||
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 10 февраля 2011 г. | 51 | 66 | 10 000 | Отражена сумма, полученного займа |
| 2 | 20 июня 2011 г. | 91 | 66 | 2000 | |
| 3 | 5 июля 2011 г. | 66 | 51 | 2000 | |
| 4 | 20 октября 2011 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 5 | 20 октября 2011 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 6 | 10 февраля 2012 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 7 | 5 апреля 2012 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 8 | 5 апреля 2012 г. | 66 | 51 | 10 000 | Погашена задолженность по полученному займу |
В бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Полярис», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:
| Сальдо на конец отчетного периода | Комментарий | ||
| Дата | Дебет счета | Кредит счета | |
| 30.03.2011 | 66 | 10 000 | |
| 30.06.2011 | 66 | 12000 | |
| 31.07.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода |
| 30.09.2011 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу |
| 31.12.2011 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода |
| 30.03.2012 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода |
| 30.06.2012 | Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам |
В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60%: 12 мес).
Рассмотрим, какие отклонения возникнут в бухгалтерском учете ООО «Кредо» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно:
| Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора | Ежемесячное начисление процентов по займу | Величины отклонений |
||||
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) | Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) | |||||
| Дата | Счет | Дата | Счет | Сумма (руб.) | ||
| 30.03.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.03.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март)) | 1000 |
| 30.06.2011г. | 66 | 12 000 | 30.06.07 г. | 66 | 12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь)) | 500 |
| 31.07.2011г. | 66 | 12000 | 31.07.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль - май)) | -1000 |
| 30.09.2011 г. | 66 | 10 000 | 30.09.07 г. | 66 | 12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мес. (июнь - сентябрь)) | 2000 |
| 30.12.2011 г. | 66 | 12 000 | 30.12.07 г. | 66 | 11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь - сентябрь)) | -500 |
| 30.03.2012 г. | 66 | 12000 | 30.03.08 г. | 66 | 13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март)) | 1000 |
| 30.06.2012 г. | 30.06.08 г. |
2.3 Учет выданных финансовых векселей
Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей.
Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).
С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Учет размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
В августе 2010 года ЗАО «Полярис» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости займа.
В учете ЗАО «Поляриса» сделаны проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Август 2010 г. | |||
| 51 | 66 | 1 500 000 | размещен облигационный заем |
| 51 | 98-1 | 300 000 | отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Август 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | |
| Сентябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Октябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Ноябрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Декабрь 2010 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Январь 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Февраль 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Март 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Апрель 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Май 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июнь 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
| Июль 2011 г. | |||
| 98-1 | 91-1 | (300 тыс:12 мес) | списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью |
Учет размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.
Предположим, что ЗАО «Полярис» в августе 2010 разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на 1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
В этом случае бухгалтер «Поляриса» должен сделать проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Август 2010 г. | |||
| 51 | 66 | 900 000 | размещен облигационный заем |
| Август 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | |
| Сентябрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Октябрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Ноябрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Декабрь 2010 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Январь 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Февраль 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Март 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Апрель 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Май 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Июнь 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
| Июль 2011 г. | |||
| 91-2 | 66 | (600руб:12 мес) | доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения |
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.
Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.
Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Рассмотрев проблему классификации кредитов и займов на основе гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, можно рекомендовать интегрированную классификацию с целью организации управленческого учета на хозяйствующих субъектах и предложить к использованию форму управленческого отчета, направленную на усиление контроля за своевременностью погашения обязательств. Следует отметить, что заемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемных средств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (или кредитов).
На основании проведенного в работе исследования по теме «Учет кредитов банка и займов» на примере кредитования в ЗАО «Полярис» можно сделать следующие выводы. Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения показателей ссудного рынка.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Часть 2. – М.: Инфа-М., 2006.
2. Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. – М.: Питер Пресс, 2008. – 304 с.
3. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: ООО «Вершина», 2006 – 144 с.
4. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008.–38с.
5. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Проспект, 2008. – 848 с.
6. Гетьман В.Г. Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика. – 2007 – 816 с.
7. Захарьин В.Р. О трех новых ПБУ//Финансовые и Бухгалтерские консультации - 2008. - №12 – с. 7-8.
8. Зимакова Л.А., Савченко Т.В. Возможности использования различных классификаций кредитов и займов для составления управленческой отчетности // Управленческий учет. – 2006. - № 4. – с. 21.
9. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. – М.: Абак, 2011 – 88 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2008 г. – 642 с.
11. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебно-практическое пособие. – М.: Изд-во МОСКВА, 2006. – 160 с.
12. СуховА.Займы и кредиты: новое ПБУ // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». - 2008. - №12. – с. 9-11.
13. Справочник бухгалтера: законодательство, методические указания//
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Введение
1.1 Понятие кредитов
1.3 Формы кредитования
2.2 Учет облигационных займов
3. Расчет предоставления кредита
Заключение
Библиографический список
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В бухгалтерском учете ведется учет основных средств, материально-производственных запасов, труда, расходов и затрат, финансовых вложений, кредитов и заемных средств и т. д.
Актуальность выбранной темы курсовой работы в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. И наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, кредита или займа. В данном случае большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Конечно же можно накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. В этом случае не обойтись без кредита.
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними предприятиями другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента.
В настоящее время широко используется коммерческий и банковский кредит под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики. кредит займ факторинг овердрафт
Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между предприятием и банком. В нем оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и др.
Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов:
1)целевой характер кредитования;
2)срочность и возвратность; обеспеченность кредитов;
3)платность кредита.
Кредиты банков, обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Достоверный и правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Целью данной работы является - рассмотреть особенности получения кредита и займа в коммерческом банке в условиях рыночных отношений, при нестабильных рыночных условиях (кризис неплатежей, спад производства, создание новых предприятий, недостаток оборотных средств.)
В этой связи задачами работы являются:
Рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков, сущность и виды кредитования, основные принципы и функции кредита;
Проанализировать учет кредитов и займов;
Исследовать учет процентов.
1. Основные характеристики кредитов и займов
1.1 Понятие кредит
Слово "кредит" - латинского происхождения. В переводе с латыни creditum означает "долг, ссуда".
Также есть латинский глагол "credo" (credere), что означает "поручать, вверять; давать взаймы; доверять, полагаться; верить; считать, полагать".
Слово "кредит" имеет два значения:
Самое основное - предоставление физическому или юридическому лицу материальных или денежных средств во временное пользование, при этом существуют условия возврата (полного погашения) и ежемесячная выплата процентов.
Расход или общая сумма денежных отчислений.
Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Кредит- это товар продаваемый за специфическую цену, --ссудный процент и на специфических условиях -- на срок, с возвратом.
Продавец кредита -кредитор, ссудодатель.
Покупатель кредита - дебитор, должник, ссудополучатель, заемщик.
Условия, на которых предоставляется кредит, составляют основные принципы кредитования.
Основными принципами кредитования являются возвратность, срочность платность.
Возвратность предполагает, что переданные в долг ценности, согласно кредитного соглашения будут возвращены кредитору. Если же нарушить принцип возвратности может нанести непоправимый ущерб кредитору, поэтому в современных условиях в кредитных соглашениях принято оговаривать способы страхования кредитного риска. Целевая направленность кредитования обеспечивает возвратность и платность ссуды.
Кредитное соглашение -- письменный договор кредитора и должника при предоставлении-получении кредита, подробно оговаривающий условия возвратности, срочности и платности.
Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Кредитный риск - риск невозврата дебитором кредитору кредита.
Страхование кредитного риска - система мер по обеспечению возврата кредитору ссуды в срок.
Срочность кредитования - это естественная форма обеспечения возвратности кредита, которая означает, что ссуда должна быть не просто возвращена, а возвращена в строго оговоренный в кредитном соглашении срок. Для этого и составляется график погашения кредита и уплаты процентов.
Обеспеченность кредита - дополнительный принцип кредитования, который всегда включается в кредитное соглашение.
С принятием закона "О банках и банковской деятельности" коммерческие банки получили возможность выдавать своим клиентам кредиты под различные формы его обеспечения.
Наиболее распространенными видами обеспечения ссуд являются:
1)материальные ценности, оформленные залоговым обязательством;
2)гарантии посредников платежеспособных физических и юридических лиц (банков и т. п.);
3)страховые полисы, оформленные заемщиками в страховой компании по риску непогашения ссуды;
4)ликвидные ценные бумаги.
Платность кредита означает, что заемщик денег должен внести определенную единовременную плату за пользование кредитом или платить в течение оговоренного срока.
Целевая направленность кредита:
Дополнительным принципом кредитования является его целевая направленность, которая создает условия для соблюдения принципов возвратности и платности ссуд, а также в определенной степени и их срочности. Этот принцип предполагает выдачу ссуды под четкую цель ее использования (оговаривается в кредитном соглашении). Целевая направленность ссуды позволяет кредитору четко представлять возможности заемщика по возврату ссуды в срок с процентами. Наиболее стабильным считается кредитование на производительные цели, когда вложенные деньги дают реальную отдачу- прибыль.
Дифференцированность кредита:
Принцип дифференцированности кредита означает различный подход к заемщикам в зависимости от их реальных возможностей погасить ссуду.
Принцип дифференцированного подхода к заемщикам в зависимости от их реальных возможностей погасить взятый кредит предполагает деление заемщиков на первоклассных и сомнительных. Внутри этих групп обычно применяют более подробную дифференциацию, используя систему кредитных рейтингов. Внутри кредитных рейтингов должники дифференцируются достаточно подробно с учетом целого комплекса критериев.
Платежеспособность- это способность заемщика погасить кредит в сроки с процентами. Зависит от экономических и социально-политических факторов.
Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как общегосударственные интересы, так и интересы обоих субъектов кредитной сделки банка и заемщика.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Решение о предоставлении денежных средств банки обычно принимают на основе анализа:
Финансового состояния заемщика, уровня его кредитно- и платежеспособности,
Качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения,
Расчета достаточности предоставляемого обеспечения по размещаемым денежным средствам с учетом причитающихся процентов и возможных издержек банка кредитора по получению исполнения.
Если же принято положительное решение о выдаче кредита, уполномоченные специалисты банка-кредитора разрабатывают текст договора. В нем определяются основные условия предоставления и возврата (погашения) размещаемых банком денежных средств. Договор рекомендуется подписывать:
с одной стороны- руководителем банка и главным бухгалтером банка либо лицами, которые уполномочены на заключение указанных договоров,
с другой стороны- руководителем и главным бухгалтером юридического лица (либо лицами, уполномоченными на заключение такого рода договоров).
Договор скрепляют оттисками печатей банка-кредитора и заемщика- юридического лица.
1.2 Различия между кредитами и займами
1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:
Когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);
Если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.
Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа - деньги и вещи.
Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10 минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, он и устной форме.
В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, по которой предоставляются кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования ЦБ РФ. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.
Ссуда - это экономические отношения, согласно которым по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель обязуется вернуть имущество в том состоянии, в котором оно получено с учетом морального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть:
Денежные;
Натуральные.
1.3 Формы кредитования
Онкольный кредит
Понятие «Онкольный кредит» появилось от английского словосочетания «по требованию». Этот вид кредитования позволяет заемщику распоряжаться денежными средствами, находящимися на специальном открытом банком счете. С этого счета кредитополучатель может занимать определенную сумму денег, оговоренную с банковским учреждением в договоре. Одновременно с этим банк в любое мгновение имеет право потребовать возврат ссуды, т.е. прекратить выдачу кредита. Заемщику предварительно (примерно за 2-7 рабочих дней) отправляется предупреждение о закрытии счета и необходимости погасить в срочном порядке кредит. В то же время и заемщик может внести на свой открытый счет требуемую сумму денег и попросить банк прервать кредитование. Часто в связи с этим онкольные кредиты называют также кредитами до востребования. Периодически банковским учреждением предоставляются заемщику счета, где указываются размеры выплат по процентам за пользование кредитом. Сальдо на счете онкольного кредита может быть как кредитовым (клиент кредитует банк), так и дебетовым (банк выдает кредит клиенту). Чтобы открыть онкольное кредитование, заявитель должен предоставить кредитной организации залог в виде ценных бумаг. Оформляется такой кредит на небольшой срок. В основном такой вид кредитования пользуется популярностью среди фирм, средних предприятий, дилеров и брокеров. Чаще всего онкольный кредит оформляется торгово-промышленным организациям, компаниям или торговым фирмам, которые могут предъявить банку в качестве обеспечения по кредиту свои товаросопроводительные документы. Банк принимает под залог также товар, складские свидетельства, акции, векселя, облигации и другие ценные бумаги организаций. После подписания кредитного договора открывает текущий счет с определенной суммой денежных средств. Залог заемщик сможет забрать только после прекращения действия договора. Основное отличие онкольного кредитования от других срочных кредитов - низкие процентные ставки. По ним заемщику начисляются ежемесячные выплаты, которые он обязан погашать согласно установленному графику. Выгода банка, предлагающего онкольное кредитование, заключается в поддержании ликвидности на требуемом ему высоком уровне. Поскольку кредит обеспечивается ценными высоколиквидными бумагами, то они снижают банковские риски, не говоря уже о возможности быстро и без объяснений сократить либо закрыть кредитование. Удобно пользоваться онкольным кредитом и заемщику, который имеет право снимать деньги со счета и возвращать их на него в любом размере, т.е. как частями, так и единовременным платежом. Выплаты по процентам от этого не изменяются, так как они уплачиваются на фактически используемую сумму денег. Кроме того проценты начисляются только за тот период времени, когда этой суммы не было на счете. Онкольный кредит имеет и свои минусы. Один из них - отсутствие денег у заемщика в тот самый момент, когда банк потребовал возврата кредита. Если в течение указанного в извещении срока на счет не поступит необходимая сумма, кредитная организация имеет право вернуть себе деньги путем продажи залога (товара, векселей и т.п.). Для банка ситуация аналогична, только вернуть он обязан залог в виде ценных бумаг клиента. Таким образом, это достаточно рискованная форма кредита, поэтому банки предпочитают работать с проверенными клиентами, которые смогут во время вернуть долг. Для постоянных заемщиков банки часто оформляют особый договор, в котором указывается ряд скидок, например, увеличение лимита суммы или льготный период кредитования (под более низкую процентную ставку).
Контокоррентный кредит
Контокоррентный счет представляет собой сочетание текущего и ссудного счетов, он открывается по специальному поручению клиента. На контокоррентном счете отражаются все операции банка с клиентом.
В форме контокоррентного кредита может быть предоставлен определенный (оговоренный в кредитном соглашении) лимит денежных средств, который определяется средствами заемщика, масштабами его деятельности, прочностью связей с банком, основными характеристиками кредитоспособности. Контокоррентный кредит может предоставляться с обеспечением или без него (бланковый кредит предоставляется только первоклассным заемщикам) . Раз в квартал или в полугодие банк проводит расчеты, при этом подсчитывается весь приход и весь расход средств клиента и определяется фактическая сумма кредита по контокоррентному счету.
Факторинг
Сущность факторинга очень проста и разобраться в нем не составляет труда.
Долги одних компаний перед другими - это нормальное и широко распространенное явление. Именно долги в пользу конкретной фирмы называются ее дебиторской задолженностью. Как она возникает?
Например, оптовый продавец может отгрузить покупателю партию товара, а покупаетель рассчитывается с ним не сразу, а через неделю (по тем или иным причинам). Или: консалтинговая фирма провела анализ бизнеса другой организации, представила свои рекомендации, полностью выполнив условия договора. Фирма-клиент, по тому же договору, должна провести оплату в течение 10 дней (не мгновенно).
Очевидно, что проволочки в оплате серьезно мешают бизнесу, снижая его устойчивость и способность к развитию. Возращаясь к самому простому примеру - торговле -пока покупатель не оплатил выставленный оптовиком счет, продавец не может приобрести новую партию товара для обслуживания других контрагентов.
Сущность факторинга как раз и заключается в ликвидации этих проволочек. Третье лицо (банк, специализированная факторинговая компания) выкупает обязательства покупателя, предоставляя продавцу "живые" деньги сразу после продажи товара. Разумеется, это делается не бесплатно - однако возможность бесперебойного функционирования бизнеса обычно позволяет легко "отбить" комиссию фактора.
Механизм достаточно прост, сложности в понимании возникают в связи с необходимостью хорошо понимать роли участников сделки.
Вот обычные этапы процесса.
1)Клиент факторинговой компании оказывает услуги или предоставляет покупателю товары и услуги с отсрочкой платежа.
2)Клиент (продавец) передает фактору документы, подтверждающие факт появления дебиторской задолженности.
3)Фактор покрывает большую часть задолженности (вплоть до 95%).
4)Дебитор проводит оплату за товар или услуги.
5)Кредитор и фактор проводят окончательные расчеты между собой: банк получает обратно свои деньги с дополнительной комиссией за услуги, продавец получает остаток полагающихся ему средств (5 - 30%).
Это наиболее простой вариант - закрытый тип. Фактор проводит расчеты только с кредитором.
В более сложном варианте - открытом - отношения есть между всеми тремя участниками. Покупатель рассчитывается уже с банком - то есть задолженность полностью устуается фактору.
Овердрафт
Овердрафт - это особая форма краткосрочного кредита (на английском "overdraft"), при которой банк предоставляет клиенту во временное пользование денежные средства для оплаты платежных поручений в объеме, большем, чем остаток средств который имеется на текущем счете (на счету фиксируется дебетовое сальдо), но на сумму не больше, чем предварительно определен лимит овердрафта.
Банк, который по договору банковского счета осуществляет платежи со счета клиента, несмотря на то, что на нем нет средств, считается предоставившим владельцу счета кредит на соответствующую сумму, начало которого начинается со дня осуществления этого самого платежа.
Погашение кредита и процентов осуществляется автоматически, за счет денежных поступлений на текущий счет клиента. Овердрафт обслуживается по такой схеме: если сумма платежа которая указана в платежном документе клиента, на данное время превышает остаток средств на расчетном счете, разница (дебетовое сальдо) в автоматическом режиме оплачивается банком за счет кредита но в рамках неиспользованного лимита. Если сумма необходимого платежа превышает остаток лимита, плата банком не производится. Лимит овердрафта чаще всего ограничивается суммой, не превышая 30% от месячного поступления дохода реализации продукции на текущий счет клиента в банке. Срок погашения долга, как правило, составляет в среднем 2-3 недели.
Конечно, овердрафт чаще всего предоставляется в рублях. Предоставление овердрафта в иностранной валюте не запрещено законодательством, поэтому каждый банк самостоятельно решает, предоставлять или нет такую услугу своим клиентам. Однако овердрафт в иностранной валюте может быть предоставлен только предприятию, которое имеет стабильные поступления в иностранной валюте на текущий счет. В текущее время проценты по овердрафту в среднем выше, чем при обычном кредитовании, но если учесть тот факт, что с использованием овердрафта расчеты можно осуществить в любой необходимый момент (что является особенно важным для погашения обязательств перед бюджетом), то целесообразнее уплатить проценты банку с отнесением их к валовым расходам, чем платить штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов.
Основой для предъявления овердрафта обычно является наличие текущего счета в банке, поступления на него выручки от хозяйственной деятельности клиента - предприятия, а также надлежащие финансово-экономические показатели и отсутствие существенных рисков, которые могут присутствовать в бизнесе заемщика.
Виды овердрафта
Существуют такие виды овердрафта:
Бланковый - беззалоговый овердрафт, который предоставляется клиентам на текущий счет с хорошей проверенной временем репутацией и стабильными поступлениями. В данном случае нет необходимости в обеспечении овердрафта, постольку гарантией возврата средств являются обороты по счету клиента;
Обеспеченный - вид, это когда клиенту предоставляетсякредит под залог (недвижимость, транспортные и основные средства, продукция, товары и т.п.), или необходимую гарантию (поручительство) третьей стороны.
Как основное обеспечение банки могут принимать в залог товары находящиеся в обороте, имущественные права на дебиторскую задолженность и на инкассированную банком-кредитором выручку. А также гарантии и поручительства платежеспособных как юридических так и физических лиц, что в дальнейшем сводит к минимуму возможный кредитный риск.
Овердрафт - простейший вид не целевого краткосрочного банковского кредита. Для предприятия овердрафт выгоден, прежде всего, тем, что в любой момент за счет банка может пополнить свои оборотные средства, которых не хватает для проведения расчетов. То есть благодаря овердрафту предприятие получает возможность должным образом работать и осуществлять необходимые платежи даже при временном отсутствии необходимых средств на счете. Это является важным, в частности, для своевременной уплаты налоговых обязательств, выплаты заработной и авансовой платы, расчетов с контрагентами. При собственноручном сравнении овердрафта с другими видами кредитов, предоставляемым банком выделяются следующие преимущества:
Упрощенный процесс предоставления кредита, отсутствует необходимость предоставления документов для получения кредита;
Простота получения необходимых кредитных средств;
Получение средств без открытия отдельного ссудного счета;
Возможность получения требуемого кредита без оформления залога в пределах расчетного бланкового лимита кредитования;
Возможность ежемесячного увеличения лимита кредитования при увеличении объемов поступления денежных средств на текущий счет;
Автоматическое погашение существующего кредита за счет поступлений на текущий счет клиента (без составления отдельного платежного поручения);
Начисление обязательных процентов только на объем реально использованных клиентом заемных средств (экономия средств клиента на процентах);
Отсутствие ограничений по целевому использованию.
Также можно добавить, что погашение обычного кредита не гарантирует получение нового, а овердрафт восстанавливается вместе с возвратом долга.
Учетный кредит
Это особенная форма краткосрочного кредитования, когда услуги и товары оплачиваются векселями, полученными в банковском учреждении.
У вексельного кредита существуют преимущества, о которых мы и расскажем в данной статье. Самым большим плюсом является то, что взаиморасчеты между сторонами сделки можно значительно ускорить. Кроме того, заемщик может воспользоваться большим сроком кредитования и экономией собственных оборотных средств. К тому же процентная ставка по вексельному кредиту в национальной валюте составляет не более 6%. Так, предприятия, используя вексельное кредитование, значительно увеличили собственные объемы производства, расширили свою деятельность в другие стороны. Кроме того, попавшие в затруднительное положение предприятия с помощью вексельного кредитования смогли отсрочить погашение со своими поставщиками.
Важно отметить, что вексельный кредит представляет собой довольно выгодное сотрудничество и для самого банка, ведь при обычном кредитовании он вынужден вырывать средства из собственных ресурсов в случае просрочки со стороны заемщика, что полностью отсутствует при вексельном кредитовании.
При расплате с поставщиком товаров и услуг с помощью вексельного кредита сам поставщик не приобретает никаких рисков. Ведь все обязательство по неоплате уже взял на себя банк, который данный вексель и выдал. В любой удобный для поставщика момент он может предоставить вексель в банк для получения по нему средств. Также вексель можно заложить, используя при этом весьма выгодные условия.
Учетный процент, который удерживается при покупке, применяется в том случае, когда векселедержатель предъявляется вексель к выплате и получению по нему денежных средств. Эта схема является одним из способов получить вексельный учетный кредит.
Если поставщик решает продать выданный ему вексель, то его стоимость будет определена исходя из рыночных котировок на день продажи. Кстати, самыми ценными векселями, как правило, являются векселя, которые выпустили крупные банковские учреждения.
Итак, теперь можно точно сказать, что вексельный учетный кредит представляется собой продажу векселей в банковское учреждение. Банк при этом обладает правом требовать от векселедателя их погашения, а также обладает правом распоряжаться ими по своему усмотрению.
Таким образом, вексельный учетный кредит оказывается выгодным всем сторонам сделки, осуществляемой с его помощью. Кроме того, вексель в некоторых случаях представляется единственной возможностью быстро получить денежную сумму.
Бухгалтерский учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распространяется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.
При получении кредита или займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:
Краткосрочные - на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Организация взяла кредит на шесть месяцев и направила средства на предварительную оплату материально-производственных запасов (МПЗ). Фактически эти материалы поступили в организацию через два месяца после их оплаты.
В учете следует сделать следующие записи:
Дебет 51 (расчетный счет)
Получение кредита
1)Дебет 60 (расчеты с поставщиками)
Кредит 51(расчетный счет)
Предварительная оплата МПЗ
3)Дебет 60 (расчеты с поставщиками)
Кредит 66 (краткосрочный кредит)
Начисление процентов за пользование кредитом до поставки МПЗ.
4)Дебет 10 (материалы)
Кредит 60 (расчеты с поставщиками)
Поступление МПЗ
5)Дебет 91 (прочие доходы и расходы)
Кредит 66 (краткосрочный кредит)
Начисление процентов за пользование кредитом после поступления МПЗ
6)Дебет 66 (краткосрочный кредит)
Кредит 51 (расчетный счет)
Уплата процентов за пользование кредитом и возврат суммы кредита.
Долгосрочные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Организация взяла долгосрочный кредит на строительство здания цеха и жилого здания (объект не подлежит амортизации).
В период строительства (до момента ввода объектов в эксплуатацию) затраты по этому кредиту должны отражаться проводками:
1)Дебет 08.3 (строительство объектов основных средств)
Кредит 67 (долгосрочный кредит
Начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат в части средств, приходящихся на строительство здания цеха,
2)Дебет 91 (прочие доходы и расходы)
Кредит 67 (долгосрочный кредит)
Начисление процентов по кредиту и списание дополнительных затрат в части средств, приходящихся на строительство жилого здания. В период с момента ввода объектов и до момента возврата кредита затраты по нему отражаются записью Дебет 91 Кредит 67, которая производиться по мере начисления процентов и иных затрат.
Задолженность может быть срочной и (или) просроченной.
Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.
Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:
1) На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения.
2)На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита/займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.
Поступление и возврат кредита, займа отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д 51/50/52 К 66/67 - при получении кредита, займа в денежной форме;
Д 07/08/10 К 66/67 - при получении заемных средств в натуральной форме;
Д 67 К 66 - при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;
Д 66/67 К 51/50/52/55 - при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;
Д 66/67 К 01/07/10/41 и др. - при возврате (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;
Д 66/67 К 91-1 («Прочие доходы») или
Д 91-2 («Прочие расходы») К 66/67 - при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.
Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по К 66/67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:
После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:
Д 91-2 К 66/67
В случае, если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности.
Д 60/76 К 66/67
При поступлении в организацию материально-производственных запасов и других ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:
Д 91-2 К 66/67
2. Учет кредитов и займов предприятия
2.1 Учет расчетов и процентов по кредитам и займам
Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.
Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.
Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом эти суммы относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации на увеличение доходов.
Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности включаются в состав прочих доходов организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учете организации.
При исчислении налога на прибыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются его внереализационными доходами.
Что касается сумм кредиторской задолженности, которая образовалась по уставной непредпринимательской деятельности некоммерческих организаций (НКО) и по которой истек срок исковой давности, то эти средства являются внереализационными доходами НКО, поскольку они не относятся ни к вступительным, ни к членским взносам, не признаются грантами и пожертвованиями. Иными словами, не являются средствами целевого финансирования, поэтому облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.
В бухгалтерском учете НКО суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, сначала отражаются по К 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности, после чего сальдо списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается с Д 99 в К 84.
И только теперь - при направлении НКО чистой прибыли на финансирование своей уставной деятельности - сумма прибыли отражается на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с Д 84.
Если организация отгрузку не производит, то суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются организацией в базу по НДС. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, поскольку это не предусмотрено НК РФ.
Расходы в виде сумм налогов, в частности НДС, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными и учитываются при исчислении налога на прибыль.
В базу по налогу на прибыль попадает лишь стоимость полученных материально-производственных запасов, работ, услуг.
В доходы налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль должна включаться вся сумма аванса вместе с НДС (причем без возврата НДС из бюджета), так как, по своей сути, она не является предъявленной покупателю. Предъявление НДС возможно только при реализации товаров (работ, услуг), а ее не было.
Такая позиция весьма спорна. Принципы определения доходов для целей налогообложения сформулированы в ст. 41 НК РФ. Согласно им сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и, следовательно, не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль.
В силу п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим, согласно ГК РФ, сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.
Если срок исковой давности был прерван, кредиторская задолженность не списывается и внереализационного дохода у налогоплательщика не возникает.
Учет процентов.
Учет процентов по кредитам и займам ведется на счете 08 и оформляется следующей проводкой: Д 08 К 66/67.
Расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования.
Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев предусмотренных НК РФ.
Поэтому проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания, например, производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.
В то же время подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.
Так, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ.
В соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, т. е. отражены как текущие расходы, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.
Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии соблюдения хотя бы одного из двух условий:
Возможного получения организацией в будущем экономических выгод;
В случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
1) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
2) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
3) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В таком случае, затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы организации, т. е. списываются в Д 91, субсчет «Прочие расходы».
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнении работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается в 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Расходы в виде процентов по кредитам, направленным на рефинансирование ранее взятых кредитов и займов.
Зачастую для последующей сдачи в аренду с целью получения прибыли организация строит здание подрядным способом, выполняя функции заказчика-застройщика, а также инвестора по строительству. Для финансирования строительства организация использует привлеченные кредиты и займы.
Суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученным с целью погашения ранее взятых займов и кредитов, в целях налогообложения прибыли признаются расходом при условии, что их начисление соответствует требованиям ст. 269 и 328 НК РФ.
2.2 Учет облигационных займов
Попытки привлечь заемные средства могут оказаться безуспешными, если потенциальные заимодавцы не доверяют заемщику. В таком случае для получения займа можно выпустить облигации.
Эмитент облигаций - заемщик по договору займа получает от размещения облигаций денежные средства (или иное имущество). В его учете полученные средства рассматриваются как долговые обязательства. Учет этих обязательств регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
При размещении облигаций в бухгалтерском учете отражается номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций. Для учета задолженности по займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения облигаций). Поскольку сумма займа и сумма начисленных процентов в учете должны отражаться обособленно, к этим счетам целесообразно ввести субсчета «Расчеты по выпущенным облигациям» и «Расчеты по начисленным процентам». Аналитический учет выпущенных облигаций в обеспечение договора займа должен отражать информацию о долговых обязательствах, заимодавцах, заключенных договорах.
При размещении облигаций по цене ниже номинала причитающийся дисконт отражается в учете в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в тех отчетных периодах, к которым они относятся.
Заемщик при формировании учетной политики в части начисления процентов (дисконта) по облигациям может предусмотреть один из вариантов учета:
1) отражение процентов (дисконта) в составе прочих расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления;
2) предварительно отражать проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно (ежемесячно) включать их в состав прочих расходов.
Учет расходов, связанных с эмиссией
У организаций, размещающих облигации, могут возникнуть расходы, связанные с выпуском ценных бумаг (на услуги связи, изготовление сертификатов т.д.). Эти расходы в соответствии с п.11 ПБУ 15/01 включаются в состав прочих расходов.
В целях налогообложения прибыли согласно подп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на организацию выпуска собственных облигаций (подготовку проспекта эмиссии, изготовление и приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.) включаются в состав внереализационных расходов.
Операции по реализации ценных бумаг освобождаются от НДС в соответствии с подп.12 п.2 ст.149НК РФ. При этом указанное освобождение не распространяется на посреднические услуги, связанные с реализацией ценных бумаг. Поэтому если по услугам, оказанным при выпуске и размещении облигаций, или в составе комиссионного вознаграждения посреднику уплачивается НДС, организация не может принять сумму налога к вычету. Сумму НДС можно учесть в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.
Учет расходов по начисленным процентам
Исходя из условий выпуска в обращение облигаций, доход по ним может быть установлен в виде процентов. При этом проценты, причитающиеся к выплате заемщиком (эмитентом облигаций) за пользование привлеченными заемными средствами, в соответствии с п.12, 14 ПБУ 15/01 признаются текущими расходами. Порядок учета процентов по долговым обязательствам в виде облигаций регулируется подп. «б» п.18 ПБУ 15/01, согласно которому по размещенным и выпущенным облигациям в составе кредиторской задолженности организации отражается и сумма номинальной стоимости облигаций, и сумма причитающегося процента к оплате на конец отчетного периода.
Начисление процентов за пользование заемными средствами будет отражаться учетной записью:
Д 91-2 К 66 (67) субсч. «Расчеты по начисленным процентам» на сумму начисленных процентов.
Момент отражения начисления процентов по облигационным займам зависит от условий займа. Проценты в учете заимодавца могут начисляться ежемесячно или в момент погашения займа. Организация может выбрать один из способов начисления процентов.
В целях налогообложения прибыли расходы организации в виде процентов признаются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Порядок включения процентов по заемным средствам любого вида, включая займы, оформленные ценными бумагами, для целей исчисления налога на прибыль регулируется ст.269 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое нахождение ценных бумаг у инвесторов), и исходя из доходности, установленной эмитентом.
На налоговый учет процентов по долговым заемным обязательствам влияет метод исчисления налога на прибыль, принятый организацией. При применении кассового метода расходы в виде процентов признаются по мере их фактической оплаты. Если используется метод начисления, то расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются для целей налогообложения либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения обязательства.
Внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) нормируются в соответствии с требованиями ст.269 НК РФ. Существуют два варианта расчета максимального размера расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли:
1) по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;
2) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам, выраженным в рублях; исходя из ставки 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.
Вариант 1: при определении расходов по выплате процентов по среднему уровню процентов по долговым обязательствам, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, необходимо определить долговые обязательства, являющиеся сопоставимыми.
Критерии сопоставимости долговых обязательств:
1) выданы:
а. в одинаковой валюте;
б. на одни и те же сроки (данный критерий должен быть оговорен в учетной политике организации для целей налогообложения);
в. в сопоставимых объемах;
2) аналогичны по качеству обеспечения;
3) включаются в ту же группу кредитного риска.
По долговым обязательствам, выданным на срок более одного отчетного периода на сопоставимых условиях, средний процент в кварталах, следующих за кварталом получения, плательщиком долгового обязательства не пересчитывается.
Если величина процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20% в сторону повышения среднего уровня процентов, то расходом, учитываемым для целей налогообложения, признается рассчитанный средний процент. Если величина процентов по долговому обязательству существенно отклоняется (более чем на 20% в сторону понижения), то для целей налогообложения расходом признается фактическая величина причитающегося процента.
Вариант 2: расходы по процентам по займу, заключенному путем выпуска облигаций, определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам, выраженным в рублях; исходя из ставки 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза на дату, когда получено обязательство. Рассчитывать расходы по варианту 2 целесообразно, если отсутствуют обязательства, выданные заемщику в этом отчетном квартале на сопоставимых условиях.
Размещение облигаций с дисконтом
При размещении облигаций с дисконтом в учете заемщика возникают вычитаемые временные разницы, поскольку величина расхода в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде буде больше, чем величина расхода, принимаемого для целей налогообложения.
...Подобные документы
Порядок учета и аудита кредитов и займов. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ОАО "МДМ Банк". Анализ состояния кредитного портфеля банка, оценка его ликвидности и платежеспособности. Рекомендации по снижению кредитных рисков.
дипломная работа , добавлен 26.02.2012
Сущность банковского кредитования. Учет краткосрочных кредитов. Оформление операций по выдаче ссуды. Учет валютных кредитов. Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов. Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.
реферат , добавлен 26.11.2006
Теоретические основы долгосрочного кредитования юридических лиц. Необходимость и сущность кредита. Организация и бухгалтерский учет займов. Доходность и рискованность кредитования. Процедура выдачи денежных средств. Структура кредитов в разрезе отраслей.
курсовая работа , добавлен 29.01.2014
Сущность кредитования и виды кредитов. Кредитные отношения банков с предприятиями. Обязанности кредитора и заемщика. Порядок заключения кредитного договора. Отражение кредита в бухгалтерсокм учете. Аналитический и синтетический учет. Формы кредитов.
реферат , добавлен 01.06.2008
Формирование величина процентной ставки по кредиту. Начисление, сроки и порядок уплаты клиентами процентов по выданным кредитам. Аннуитетные платежи и выплаты по фактическому остатку. Рост количества дефолтных кредитов, программы реструктуризации займов.
реферат , добавлен 11.12.2009
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ.
курсовая работа , добавлен 11.06.2008
Виды кредитов и понятие долгосрочного кредитования, учет предоставленных кредитов. Договор с юридическими лицами, этапы кредитования в Сбербанке РФ, учет кредитных операций. График погашения кредита. Бухгалтерские проводки по выдаче и погашению кредита.
курсовая работа , добавлен 10.02.2014
Классификационная структура и экономические принципы кредитов, предоставляемых физическим лицам. Порядок и способы выдачи и погашения кредитов. Этапы процедуры кредитования. Документальное оформление кредитов. Оценка платежеспособности физического лица.
курсовая работа , добавлен 20.01.2012
Общее понятие инвестиционных проектов, их классификация и характерные особенности. Правовые основы реализации инвестиционных проектов, основные методы их финансирования. Особенности обеспечения инвестиционных планов с использованием облигационных займов.
курсовая работа , добавлен 14.04.2014
Организация межбанковских расчетов. Межбанковские кредиты. Функции межбанковского кредитного рынка. Оформление межбанковских кредитов. Учет межбанковских кредитов. Аудит предоставленных межбанковских кредитов.
